Искажения бухгалтерской отчетности

Home / Экономические термины / Искажения бухгалтерской отчетности
Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности – это итог преднамеренных деяний (либо бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта в корыстных целях для введения в заблуждение юзеров бухгалтерской отчетности. Сообща с тем аудитору должно учесть, что заключение о преднамеренных деяниях (либо бездействии) персонала экономического субъекта, водящих к возникновению искажений в бухгалтерской отчетности, быть может изготовлен только лишь уполномоченным на то органом.

Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности – это итог непреднамеренных деяний (либо бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта, тот или другой быть может следствием арифметических либо логических ошибок в учетных записях, ошибок в расплатах, недосмотра в полноте учета, ошибочного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.

Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности быть может у проверяемого экономического субъекта значимым (т.е. оказывающим так мощное воздействие на достоверность его бухгалтерской отчетности, что квалифицированный юзер отчетности в состоянии сделать на ее основанию ложные решения либо принять ложные вывода) либо несущественным.

В процессе аудита аудиторской организации должно оценить риск возникновения и риск необнаружения искажений бухгалтерской отчетности. При всем этом аудиторская организация соответственна учесть наличие определенных причин, содействующих росту риска возникновения как преднамеренных, так и непреднамеренных искажений.

Причины внутрихозяйственной деятельности экономического субъекта, содействующие возникновению искажений:

— веские денежные вложения в кризисные отрасли экономики;
— несоответствие величины оборотных средств прыткому росту размеров продаж (производства) экономического субъекта либо вескому понижению прибыли;
— зависимость экономического субъекта в определенный период от один-одинешенек (пары) заказчика либо дилера;
— конфигурации в практике договорных отношений либо в учетной политике, тот или иной водят к вескому изменению величины прибыли;
— нетипичные сделки экономического субъекта, неподражаемо в период окончания года, тот или иной значительно влияют на величину денежных характеристик;
— наличие платежей за сервисы, тот или иной очевидно не подходят предоставленным услугам;
— индивидуальности организационно-управленческой структуры экономического субъекта, наличие недостач в предоставленной структуре;
— индивидуальности структуры капитала и распределения прибыли;
— отличия от найденных управлял в ведении бухгалтерского учета и организации подготовки бухгалтерской отчетности.

Причины, отражающие индивидуальности состояния определенной отрасли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, тот или иной содействуют возникновению искажений:

— состояние отрасли экономики и экономики страны в целом – кризис, депрессия либо влезание;
— возрастание вероятности происхожденья бедности (банкротства) экономического субъекта в взаимоотношения с кризисным состоянием отрасли;
— индивидуальности производственной деятельности экономического субъекта, технологические индивидуальности производства.

При проведении аудиторской проверки, в том числе при планировании аудита, аудиторская организация соответственна учесть вероятное наличие искажений бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Отталкиваясь от этого, аудиторская организация разрабатывает аудиторские процедуры и расценивает риск искажений бухгалтерской отчетности. В то же пора аудиторской организации не должно в процессе аудита умышленно вести поиск фактов, указывающих на наличие искажений бухгалтерской отчетности.

В случае выявления искажений аудиторская организация соответственна оценить их воздействие на достоверность проверяемой отчетности во целых существенных отношениях.

Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организацией тщательно отражаются в рабочей документации, оформленной в найденном порядке. Аудиторская организация соответственна включить сведения о выявленных искажениях в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности при проведении неизбежного аудита либо в отчет аудитора при проведении инициативного аудита разнообразной мотивированной направленности.

Аудиторская организация несет ответственность за выражение беспристрастного и обоснованного воззрения о достоверности бухгалтерской отчетности, представленного в письменном облике в аудиторском заключении и (либо) отчете управлению проверяемого экономического субъекта, а также за несоблюдение конфиденциальности коммерческой инфы экономического субъекта (кроме случаев, открыто предусмотренных работающим законодательством).

Обстановки либо действия, увеличивающие риск искажений бухгалтерской отчетности экономического субъекта, делятся на немножко групп:

1. Целостность либо компетентность управленческого персонала.

На высочайший риск мошенничества косвенно могут указывать:

— недостаточные усилия в устранении слабеньких сторонок внутреннего контроля;
— веское и длительное по периода недоукомплектование учетного персонала;
— плотные конфигурации в юридическом отделе либо отделе внутреннего аудита.

2. Необыкновенные воздействия в рамках экономического субъекта:

— ветвь находится в упадке, и потенциал банкротства экономического субъекта увеличивается;
— величина оборотных средств противоречит прыткому развитию компании либо, навыворот, вескому понижению прибыли;
— в массу определенных обстоятельств (к примеру, жажды поддержать рыночную стоимость близких акций на высочайшем степени) для экономического субъекта очень главна тенденция роста прибыли;
— экономический субъект располагает веские вложения в кризисных отраслях;
— экономический субъект в веской ступени зависит от один-одинешенек заказчика либо маленького их численности;
— на бухгалтерский персонал оказывалось давление с целью составления денежной отчетности в особенно краткий период периода.

3. Необыкновенные операции:

— необыкновенные сделки, неподражаемо в период поближе к точке года, тот или иной оказывают существенное воздействие на величину денежных характеристик;
— сделки со связанными сторонками;
платежи за сервисы (в частности, адвокатам, консультантам и т.д.), тот или иной очевидно не подходят значимости услуг.

4. Задачи получения нужных аудиторских доказательств из-за:

— неадекватных записей, к примеру неполные файлы, лишние исправления по книжкам и счетам, не отраженные в учете операции;
— неадекватного документального дизайна операций (неименье подтверждающих документов и изменение документов, неподражаемо ежели это иметь отношение к необыкновенным операциям);
— различия меж учетными записями и доказательствами третьей сторонки, противоречивые аудиторские подтверждения и необъяснимые конфигурации характеристик их финансово-хозяйственной деятельности;
— расплывчатые либо бездоказательные ответы управления экономического субъекта на аудиторские вопросцы.

Неподражаемо пристально аудитор соответствен проверить этакие факты, как утечка инфы; необыкновенные валютные вклады; платежи за неполученные продукты либо приобретенные, но не затребованные, либо приобретенные и оплаченные по завышенным стоимостям продукты; списание средств либо распоряжение средствами по стоимости гуще, чем их рыночная стоимость; применение средств клиента для собственных цельнее (приобретение компов, легковых машин, кабинета, услуг и т.п.).

Для обнаружения преднамеренных искажений аудитору надо найти вероятные цели мошенничества предоставленного экономического субъекта; познакомиться с персоналом, неподражаемо с руководителями экономического субъекта, оценить их нравственное состояние, обстановки работы и оплаты; выявить вероятности совершения преднамеренных искажений (отношение управления к преднамеренным искажениям, неименье охраны, контроля и т.п.); определить признаки преднамеренных искажений методом исполнения аналитических процедур и, в конце концов, провести непрерывную и выборочную проверку.

Аудиторы в западных странах управляются так давать имя золотыми правилами для обнаружения преднамеренных искажений:

— не доверять людям только лишь в массу их высочайшего положения в сообществе либо наличия великого опыта;
-не пояснять причину отклонений, а пробовать ее узнать; не мыслить, что здесь это невозможно;
— чувствовать собственную ответственность за обнаружение искажений;
— при выявлении возможных тем усиливать контроль для понижения риска;
— знать, какие ситуации сопровождаются высочайшим риском преднамеренных и непреднамеренных искажений и каковы признаки этого риска.

Для понижения риска искажений и оплошности аудитору должно уделять свое внимание на историю искажений либо ошибок у клиента.
Часто при проведении аудиторской проверки преломления либо оплошности могут иметься обнаружены при рассмотрении самих документов. Недостоверные бухгалтерские документы реально отличить от обычных по надлежащим признакам:

— неверное оформление (употреблены бланки неустановленной формы; не заполнены все нужные реквизиты; употреблены излишние реквизиты; употреблены ненадлежащие реквизиты);
— отражение преступных по содержанию операций;
— отражение хозяйственных операций, тот или иной в реальности выполнялись не в полном объеме, а отчасти (отдельные сторонки операций);
— наличие подложных документов (материальный подлог) и документов, держащих заранее фальшивые сведения (интеллектуальный подлог);
— наличие документов, держащих случайные оплошности.

Главные внешности ошибок, обнаруживаемых при проведении аудиторской проверки, можнож сгруппировать надлежащим образом.

1. Оплошности в ведении учета

Неименье ведения учета: в бухгалтерии не ведется соответствующего учета по какому-или внешности деятельности либо подразделения. Случайные оплошности:

— арифметические просчеты, тот или иной встречаются очень изредка, так как обыкновенно выявляются самим бухгалтером;
— случайные некорректные электропроводки, тот или иной появляются в случае, ежели, употребляя верный способ учета какого-или факта хозяйственной деятельности, бухгалтер без наличия достаточных оснований либо нечаянно сооружает нестандартную электропроводку;
некорректно предпочтенный курс валюты для расплаты курсовых различий;
— ошибка при заполнении отчетных форм. Густо, верно сделав все электропроводки и рассчитав налоги, закрыв обороты в Ключевой книжке, бухгалтер ложно наполняет найденные отчетные формы. Неподражаемо густо оплошности появляются при заполнении отчета о денежных результатах и их употреблении. Аудитор соответствен кропотливо сверить сведения отчетов с принесенными в Ключевой книжке, оборотной либо шахматной ведомости, а также кропотливо проверить стыковку отчетных форм.

2. Повторяющиеся оплошности

Появляются в том случае, иной раз бухгалтер не знает правильного способа регистрации какого-или факта хозяйственной деятельности и каждый разов сооружает некорректные электропроводки. Эти оплошности выявить обыкновенно нетрудно, так как странные электропроводки немедленно оказываются на виду. Их можнож узреть, просматривая только лишь Генеральную книжку либо даже заполненную форму баланса.

Оплошности, обусловленные незнанием управлял ведения бухгалтерского учета:

— неверный учет уставного капитала; неверное применение счета 80;
— приходование завоевываемых генеральных средств, нематериальных активов, недорогих и быстроизнашивающихся тов, субстанций, продуктов и вторых активов не на те счета, тот или иной предусмотрены Планом счетов.

Оплошности, обусловленные незнанием вопросцев налогового законодательства:

— отнесение на издержки целых расходов по командировкам, компенсаций за применение собственного автотранспорта, рекламу, обучение, представительских расходов, начисленных процентов по банковским кредитам, а не в рубежах найденных норм. Определить экого рода оплошности можнож, или проверив авансовые отчеты, или затребовав и проверив подходящие увольнения по нормируемым расходам и их списании на себестоимость;
— неверное начисление налогов и неотклонимых платежей.

Для того чтоб составить аудиторскую програмку для тестирования каждой отдельной статьи денежной отчетности, надо найти оплошности, тот или другой быть может подвержена любая отдельная статья денежной отчетности. В определении вероятности существования этих ошибок большущую роль играют процедуры внутреннего контроля.

Риск аудита может зависеть от исторических ошибок – ошибок, тот или иной из года в год встречаются в определенных статьях баланса либо внешностях операций. Неважно какая информация о вероятном существовании схожих ошибок резко наращивает специфичный риск.

Специфичный риск резко умножается, ежели:

— порядок бухгалтерского учета ненадежна, т.е. ежели живет возможность преднамеренного преломления в отдельных статьях денежной отчетности либо ежели бухгалтерская компьютерная программа приносит плотные сбои в подсчетах и хранении инфы и т.д.;
— бухгалтерские записи ведутся не систематически. Для трансакций, тот или иной происходят систематически, возможность ошибочного отражения низка;
— проведены комплексные и несвойственные для этого рода бизнеса операции, к тот или другой иметь отношение сделки, основания для воплощения тот или иной очень сомнительны, либо сделки, в тот или иной управление компании проявляет высшую заинтересованность либо тот или иной способны открыто либо косвенно принести выгоду непринужденно управлению компании.

Не считая того, есть потенциальные оплошности, т.е. оплошности, тот или другой более возможно могут иметься подвержены статьи денежной отчетности. Потенциальные оплошности посещают 2-ух категорий: оплошности непринужденно в статьях денежной отчетности и оплошности во цельной денежной отчетности.

Предполагается, что все статьи денежной отчетности в той либо другой ступени подвержены перечисленным оплошностям. Любая ошибка влечет за собой риск ошибочного представления статей денежной отчетности. Все потенциальные оплошности приходят обычными, а следовательно, опасности, тот или иной они за собой манят, тоже приходят обычными, т.е. могут показаться в хоть какой денежной отчетности хоть какого экономического субъекта. Оплошности же, соответствующие для отдельных статей определенной денежной отчетности, приходят специфичными, оттого и опасности, тот или иной они за собой манят, тоже приходят специфичными. Специальные опасности выявляются во пора проведения аналитических процедур.

Отталкиваясь от необыкновенностей рисков, тот или иной манят за собой обычные и специальные оплошности, составляется аудиторская программа.

Поделиться в соц. сетях

Опубликовать в Google Buzz
Опубликовать в Google Plus
Опубликовать в LiveJournal
Опубликовать в Мой Мир
Опубликовать в Одноклассники